山西振東制藥股份有限公司（簡(jiǎn)稱：振東制藥）于2024年5月20日收到深交所（創(chuàng)業(yè)板年報(bào)問詢函〔2024〕第152號(hào)）《關(guān)于對(duì)山西振東制藥股份有限公司的年報(bào)問詢函》,，對(duì)振東制藥提出了7個(gè)問題，關(guān)注到公司2023年銷售費(fèi)用14.76億元,，其中服務(wù)費(fèi),、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)10.53億元等。
深交所還問及振東制藥是否存在控股股東通過服務(wù)商實(shí)施資金占用,，并問及公司控股股東通過向26家CSO公司預(yù)付推廣費(fèi)等形式,，占用振東制藥資金被證監(jiān)會(huì)警示（詳見：振東制藥大換血,，藥二代正式接棒），要求年審會(huì)計(jì)師核查多個(gè)配合資金占用主體的股東,、董監(jiān)高,、注冊(cè)信息等，是否與3年以上應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收賬款的前五大客戶,、預(yù)付賬款、其他非流動(dòng)資產(chǎn)中預(yù)付款,、銷售費(fèi)用的前五大支付對(duì)象存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。
二、2023年,，你公司銷售費(fèi)用14.76億元,，其中服務(wù)費(fèi)、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)10.53億元,，職工薪酬2.16億元,，同比增加5,495.84萬元。
（一）2023年服務(wù)費(fèi),、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)主要支出對(duì)象類別構(gòu)成,、前十大支付對(duì)象的名稱、注冊(cè)地址,、注冊(cè)電話,、注冊(cè)郵箱，注冊(cè)時(shí)間,、注冊(cè)資本,、參保人數(shù)、交易金額,，出資股東,、董監(jiān)高情況，與你公司董監(jiān)高,、控股股東是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，交易對(duì)價(jià)是否公允及判斷依據(jù)，相關(guān)款項(xiàng)支付協(xié)議約定支付時(shí)點(diǎn),、實(shí)際支付時(shí)點(diǎn),、是否存在提前付款的情形，相關(guān)付款安排是否具備商業(yè)合理性,，是否存在控股股東通過服務(wù)商實(shí)施資金占用的行為,。
1、報(bào)告期內(nèi)公司服務(wù)費(fèi),、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)主要支出對(duì)象類別為推廣服務(wù),、營(yíng)銷策劃,、咨詢服務(wù)等公司。公司不存在向服務(wù)費(fèi),、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)前十大支出對(duì)象提前付款的情形,，不存在控股股東通過服務(wù)商實(shí)施資金占用的行為，相關(guān)付款安排具備商業(yè)合理性,。公司服務(wù)費(fèi),、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)前十大支付對(duì)象基本信息及交易情況如下表所示：2023年服務(wù)費(fèi)、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)前十大支付對(duì)象明細(xì)上表中,，北京振東健康科技有限公司與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，公司與其關(guān)聯(lián)交易已履行相應(yīng)審議程序及信息披露義務(wù)。2,、報(bào)告期內(nèi)公司與以上列示的前十家服務(wù)費(fèi),、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)支付對(duì)象之間的交易對(duì)價(jià)公允，具體情況如下：（1）北京振東健康科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“健康科技”）：健康科技向公司提供線上銷售代運(yùn)營(yíng)服務(wù),，具體包含店鋪裝修,、寶貝圖片拍攝、運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目總控,、店鋪平臺(tái)運(yùn)營(yíng),、數(shù)據(jù)分析,、營(yíng)銷策劃,、會(huì)員營(yíng)銷、客服管理服務(wù)等,，交易定價(jià)遵循有償,、公平、自愿的商業(yè)原則,，關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格未偏離市場(chǎng)獨(dú)立第三方提供同類產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格,，交易價(jià)格公允。（2）廣州得賦阿里健康大藥房有限公司和阿里健康大藥房醫(yī)藥連鎖有限公司（統(tǒng)稱為“阿里大健康”）,、廣西京東拓行電子商務(wù)有限公司和廣西京東拓先電子商務(wù)有限公司（統(tǒng)稱為“京東”）：公司與上述四家公司的定價(jià)模式為公開競(jìng)價(jià)模式,，公司通過在阿里大健康和京東的站內(nèi)平臺(tái)公開競(jìng)價(jià)獲取其推廣服務(wù)，結(jié)算價(jià)格按推廣點(diǎn)擊量或展現(xiàn)次數(shù)進(jìn)行計(jì)價(jià),，交易價(jià)格公允,。（3）長(zhǎng)治誠(chéng)聚康企業(yè)管理咨詢服務(wù)有限公司、長(zhǎng)治泓愷葉晟企業(yè)營(yíng)銷策劃有限公司,、長(zhǎng)治市圣悅齊企業(yè)管理咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司,、山西吉鼎泰零工科技有限公司、萍鄉(xiāng)棋肇咨詢服務(wù)有限公司：公司通過業(yè)務(wù)人員介紹,、大型會(huì)議交流等渠道與以上服務(wù)商建立了聯(lián)系,，先后進(jìn)行多輪溝通,，相關(guān)人員實(shí)地到訪服務(wù)商公司參觀，從其運(yùn)營(yíng)環(huán)境,、配套設(shè)施,、專業(yè)化能力、活動(dòng)覆蓋范圍等方面進(jìn)行了深入考察,。同時(shí),，公司通過與重慶向日葵科技服務(wù)有限公司、海南子午互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院公司,、北京醫(yī)百科技有限公司,、海南海云椰信息咨詢服務(wù)有限公司等多家服務(wù)商對(duì)比詢價(jià)，認(rèn)為上述五家服務(wù)商價(jià)格更有優(yōu)勢(shì),，且符合公司的服務(wù)要求,，從而達(dá)成了合作，以上五家服務(wù)商價(jià)格公允,。
（二）銷售費(fèi)用相關(guān)職工薪酬政策,、總額構(gòu)成、每月發(fā)放薪酬金額,、每月在職領(lǐng)薪人數(shù),、人均薪酬及波動(dòng)原因，是否存在支出對(duì)象非公司在職人員的情形,，是否存在控股股東員工在公司領(lǐng)薪的情形,。
請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師發(fā)表明確核查意見。公司嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)勞動(dòng)法律法規(guī)規(guī)定,，簽訂勞動(dòng)合同，繳納五險(xiǎn)一金,，設(shè)立企業(yè)職工大病互助基金,，發(fā)放勞動(dòng)保護(hù)用品用具，切實(shí)保障員工權(quán)益,；與此同時(shí),，舉辦各類評(píng)比獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)、發(fā)放年節(jié)及季度福利,、工齡工資,、持續(xù)優(yōu)化員工用餐及住宿水準(zhǔn)、為員工父母進(jìn)行健康體檢,、發(fā)放敬孝金,、開展半年及年度獎(jiǎng)先評(píng)優(yōu)表彰、設(shè)置專項(xiàng)活動(dòng)及開發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)等,，全方位匹配員工福利項(xiàng)目,。2,、公司銷售人員薪酬總額構(gòu)成：薪酬=固定工資+績(jī)效獎(jiǎng)金+提成1）固定工資：公司根據(jù)銷售人員的銷售經(jīng)驗(yàn)、預(yù)計(jì)銷售指標(biāo),、產(chǎn)品情況匹配其薪酬檔別,；2）績(jī)效獎(jiǎng)金：月度績(jī)效獎(jiǎng)金按照月度業(yè)績(jī)達(dá)成率進(jìn)行核算并發(fā)放，季度績(jī)效獎(jiǎng)金按照季度完成率進(jìn)行核算并發(fā)放,；3）提成：根據(jù)產(chǎn)品銷售數(shù)量按月核算并發(fā)放,。3、報(bào)告期內(nèi),，公司銷售費(fèi)用中職工薪酬總額包括工資,、社保、公積金,、福利費(fèi)等,，總金額為21,643.69萬元，其中工資金額為16,205.38萬元,。2023年年度報(bào)告中顯示的銷售人員數(shù)量1,681人僅為年末的專職銷售人員,，除該部分人員外，銷售費(fèi)用中的人員薪酬還包括和業(yè)務(wù)銷售關(guān)聯(lián)度緊密的市場(chǎng)部,、商務(wù)部,、營(yíng)銷財(cái)務(wù)等人員工資，2023年末為1,811人,。公司人均薪酬因每月銷量變動(dòng)而存在一定波動(dòng),，每月在職領(lǐng)薪人數(shù)在合理范圍內(nèi)波動(dòng)，公司不存在支出對(duì)象為非公司在職人員的情形及控股股東員工在公司領(lǐng)薪的情形,。銷售費(fèi)用相關(guān)職工薪酬情況如下表所示：年審會(huì)計(jì)師發(fā)表明確核查意見A,、核查程序針對(duì)公司銷售費(fèi)用的審計(jì),，我們執(zhí)行的主要程序如下：①了解公司的銷售政策,，獲取銷售費(fèi)用計(jì)提的依據(jù)；②通過分析性復(fù)核等程序核對(duì)銷售費(fèi)用計(jì)提的充分性和適當(dāng)性,；③詢問并了解服務(wù)費(fèi)和市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)的核銷流程及審批手續(xù),；④ 獲取服務(wù)費(fèi)和市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)合同，核實(shí)供應(yīng)商是否已根據(jù)合同條款履行了相應(yīng)的合同義務(wù),，獲取服務(wù),、推廣等相關(guān)證據(jù)資料；⑤ 根據(jù)合同條款,，檢查支付服務(wù)費(fèi),、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)的進(jìn)度、付款單據(jù),、審批單據(jù)等,；⑥ 對(duì)主要供應(yīng)商進(jìn)行工商查詢,，關(guān)注成立時(shí)間以及通過查詢股東、實(shí)際控制人和高管排查是否為關(guān)聯(lián)方,；⑦ 對(duì)于存在關(guān)聯(lián)方的供應(yīng)商,，檢查業(yè)務(wù)合同、支付審批手續(xù),、發(fā)票,、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況等核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；⑧ 了解公司的職工薪酬政策,，分析性復(fù)核各月職工薪酬變動(dòng)原因,，檢查職工薪酬支付審批手續(xù)；經(jīng)核查,，我們認(rèn)為：服務(wù)費(fèi)、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)主要前十大支付對(duì)象中北京振東健康科技有限公司與公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，通過執(zhí)行上述程序,，服務(wù)費(fèi)、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)主要前十大供應(yīng)商價(jià)格公允,，且不存在控股股東通過服務(wù)商實(shí)施資金占用的行為,；銷售費(fèi)用相關(guān)薪酬不存在支付對(duì)象為非公司在職人員的情形，不存在控股股東員工在公司領(lǐng)薪的情形,。五,、2024年4月12日，你公司披露公告稱,，2019年至2022年期間,，你公司控股股東通過平順縣龍碩種植專業(yè)合作社、山西金都商貿(mào)有限公司,、長(zhǎng)治縣成誠(chéng)農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)有限公司等多個(gè)主體實(shí)施資金占用,。
請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師結(jié)合公司前次披露的多個(gè)配合資金占用主體的股東、董監(jiān)高,、注冊(cè)信息等,，核查是否與3年以上應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款的前五大客戶,、預(yù)付賬款,、其他非流動(dòng)資產(chǎn)中預(yù)付款、銷售費(fèi)用的前五大支付對(duì)象存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，如是,，應(yīng)說明相關(guān)交易的發(fā)生背景、交易內(nèi)容、收付款安排及其商業(yè)合理性,，是否存在明顯異常,。
A、審計(jì)程序針對(duì)公司前次披露多個(gè)配合資金占用主體等信息,，我們實(shí)施了如下的審計(jì)程序：① 獲取公司主要供應(yīng)商和客戶往來明細(xì),，采購(gòu)和銷售合同，檢查采購(gòu)入庫(kù)和銷售出庫(kù)單據(jù),，支付審批手續(xù)和回款情況,；② 獲取山西金都商貿(mào)有限公司、長(zhǎng)治縣成誠(chéng)農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)有限公司2023年度主要銀行流水和山西振東健康產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及主要銀行賬戶銀行流水,，查閱是否與公司供應(yīng)商存在資金往來,，是否存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用情況的跡象；③ 檢查公司及其子公司往來和山西振東健康產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司往來明細(xì)賬,，篩選出振東集團(tuán)和振東制藥及其子公司存在往來的單位和個(gè)人,，判斷是否存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用情況的跡象；④ 獲取振東集團(tuán)子公司主要銀行賬戶流水,，篩選出振東集團(tuán)和振東制藥及其子公司存在往來的單位和個(gè)人,，判斷是否存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用情況的跡。⑤ 查詢國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng),、企查查等公開信息網(wǎng)站查詢主要客戶的工商信息,，確認(rèn)公司前次披露的多個(gè)配合資金占用主體是否與公司3年以上應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款的前五大客戶,、預(yù)付賬款,、其他非流動(dòng)資產(chǎn)中預(yù)付款、銷售費(fèi)用的前五大支付對(duì)象存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。基于上述執(zhí)行的審計(jì)程序，并獲取了相應(yīng)的審計(jì)證據(jù),，我們未發(fā)現(xiàn)公司前次披露多個(gè)配合資金占用主體與3年以上應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收賬款的前五大客戶、預(yù)付賬款,、其他非流動(dòng)資產(chǎn)中預(yù)付款,、銷售費(fèi)用的前五大支付對(duì)象存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。六,、2023年，公司與北京振東健康科技有限公司,、山西振東安裝裝飾工程有限公司,、山西振東五和醫(yī)養(yǎng)堂股份有限公司、山西振東建筑工程有限公司累計(jì)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易1.02億元。
請(qǐng)你公司結(jié)合交易內(nèi)容,、定價(jià)基礎(chǔ),、同類型產(chǎn)品服務(wù)的定價(jià)情況，說明上述關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性,。
請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師發(fā)表明確核查意見,。1、北京振東健康科技有限公司向公司提供線上銷售代運(yùn)營(yíng)服務(wù),，具體包含店鋪裝修,、寶貝圖片拍攝、運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目總控,、店鋪平臺(tái)運(yùn)營(yíng),、數(shù)據(jù)分析、營(yíng)銷策劃,、會(huì)員營(yíng)銷,、客服管理服務(wù)等，2023年交易金額為4,650.56萬元,。交易定價(jià)遵循有償,、公平、自愿的商業(yè)原則,，關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格未偏離市場(chǎng)獨(dú)立第三方提供同類產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格,。2、山西振東安裝裝飾工程有限公司,、山西振東建筑工程有限公司向公司提供建筑裝修服務(wù),，2023年交易金額分別為2,014.4萬元、1,764.7萬元,。交易定價(jià)參考政府指導(dǎo)價(jià),，公司對(duì)工程量、單價(jià),、取費(fèi)進(jìn)行審核并核減后簽訂合同,。工程量、工程價(jià)格,、人工單價(jià),、材料價(jià)格參照如下標(biāo)準(zhǔn)制定：（1）工程量按公司提供的施工圖紙數(shù)量核定；（2）工程價(jià)格參照《山西省建筑工程預(yù)算定額2018》《山西省裝飾工程預(yù)算定額2018》《山西省安裝工程預(yù)算定額2018》《山西省建設(shè)工程費(fèi)用定額2018》制定,；（3）人工單價(jià)執(zhí)行2022年4月28日山西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳發(fā)布的《關(guān)于再次調(diào)整<山西省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)>（2018）人工單價(jià)通知（晉建科字【2022】65號(hào)）》;（4）材料價(jià)格執(zhí)行工程所在地市場(chǎng)材料價(jià)格,。3、公司主要向山西振東五和醫(yī)養(yǎng)堂股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“五和醫(yī)養(yǎng)堂”）采購(gòu)食品及保健品,，2023年交易金額為1,806.67萬元,，交易定價(jià)遵循有償,、公平、自愿的商業(yè)原則而制定,，關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格參考關(guān)聯(lián)方與獨(dú)立于關(guān)聯(lián)方的第三方發(fā)生非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格確定,，如公司向五和醫(yī)養(yǎng)堂采購(gòu)中秋禮盒。五和醫(yī)養(yǎng)堂對(duì)公司的供貨價(jià)格以及其對(duì)外部非關(guān)聯(lián)第三方客戶供貨價(jià)格對(duì)比如下：中秋禮盒產(chǎn)品明細(xì)及報(bào)價(jià)情況綜上所述,，公司同以上關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)公允,。年審會(huì)計(jì)師發(fā)表明確核查意見針對(duì)關(guān)聯(lián)交易,，我們執(zhí)行的主要程序如下：① 了解及評(píng)價(jià)采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性,，進(jìn)行穿行測(cè)試和控制測(cè)試，主要對(duì)款項(xiàng)申請(qǐng)審批程序,、申請(qǐng)事由,、支付審批流程等關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的缺陷,；② 查閱董事會(huì)會(huì)議記錄或查閱公司公告,，核實(shí)重大交易授權(quán)情況；③ 獲取采購(gòu)合同,、入賬依據(jù),，檢查審批單據(jù)、付款單據(jù)及合同履行情況等,；④ 詢問并了解分析交易價(jià)格,，獲取與同類型服務(wù)相關(guān)協(xié)議進(jìn)行查閱，是否存在利益輸送,；⑤ 對(duì)期末余額較大的往來進(jìn)行函證,；基于上述執(zhí)行的審計(jì)程序,，我們認(rèn)為公司董事會(huì)對(duì)上述關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露,，與我們?cè)趯徲?jì)過程中了解的情況在所有重大方面是一致的，我們認(rèn)為本期公司與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允,，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,。
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